WordPress

Учет прямых затрат на производство

Учет прямых затрат на производство - картинка 1
Сегодня рассмотрим тему: "Учет прямых затрат на производство", основанную на мнении ряда авторитетных источников. На все возможные вопросы вам ответит дежурный юрист.

Прямые и косвенные расходы

У любой организации, производящей продукцию и/или реализующей ее, существуют затраты. Если предприниматель использует в определении прибыли и затрат метод начисления, то Налоговый Кодекс в ст. 318 и 320 требует разделять расходы по их отношению к прямым или косвенным.

  • В чем смысл такого разделения с точки зрения уплаты налогов?
  • Какие затраты считать прямыми, а какие отнести к косвенным?
  • Кто принимает окончательное решение в этом вопросе – налоговики и предприниматели?
  • Всегда ли нужно это разделение?

Вносим ясность в этом материале.

Зачем распределяются затраты

Распределение трат организации по данному основанию имеет значение для внутренней учетной политики, поскольку прямо отражается на налогообложении. Они входят в налоговую базу при начислении налога на прибыль.

При начислении данного налога важны все расходы, и все они будут учтены рано или поздно. Но для бизнеса часто время имеет решающее значение, а для прямых и косвенных налогов время учета отличается.

  • Прямые расходы нужно признавать для налогового учета именно тогда, когда они совершились. Их приходится распределять между проданным и товаром и ожидающим реализации, завершенной или незавершенной работой. Так, если стоимость расходов заложена в реализацию товара или плату за работы, то списать их можно будет только по завершении, возможно, это растянется на несколько месяцев или даже лет.
  • Косвенные расходы бухгалтерия имеет право списать в том же учетном периоде, они полностью относятся к учитываемым при налогообложении.

ВАЖНЫЙ НЮАНС! Расходы при оказании услуг, даже если они отнесены к прямым, признаются в текущем периоде, а не распределяются, поскольку услуга потребляется в процессе ее оказания, ее результат не выражен материально (основание – п. 5 ст. 38, ст. 313, абз. 3 п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ, письмо Министерства финансов России от 15 июня 2011 г. № 03-03-06/1/348).

Что такое прямые и что такое косвенные расходы

Налоговый Кодекс не дает четкого регламента, какие затраты к какому типу относить. Право считать определенные виды затрат прямыми предоставлено самим организациям, только они должны его обосновать в своей внутренней документации, а руководитель – утвердить.

С косвенными расходами проще – все траты, которые не сочтены прямыми или внереализационными, считаются косвенными.

В производстве и торговле состав этих типов затрат существенно отличается.

Прямые и косвенные расходы при производстве товаров и услуг

Определяя, к какому типу отнести расходы на производство, руководитель должен брать во внимание, что к прямым, как правило, следует причислить те расходы, которые используются для выпуска товаров (услуг) и их продвижения, продажи. Важна и специфика деятельности, отраслевые особенности процесса производства. Примерное перечисление прямых расходов производственных фирм может выглядеть так.

  1. Материальные издержки:
    • уплата за приобретенное сырье;
    • затраты на производственные материалы;
    • приобретение оборудования и комплектующих;
    • стоимость полуфабрикатов, если в производственном процессе выполняется их переработка.
  2. Финансовые издержки:
    • заработная плата для персонала;
    • взносы в социальные и страховые фонды.
  3. Амортизационные издержки – закономерное снижение стоимости основных средств вследствие их «срабатываемости» со временем.

К СВЕДЕНИЮ! Если организация привлекает для производства работ сторонних людей по субподрядам, то оплата этой деятельности также считается прямыми расходами, так как имеет непосредственную связь с производством, несмотря на то, что в примерном перечне в ст.318 НК ее нет.

Внереализационные расходы учитываются отдельно.

Все остальные типы расходов, напрямую не связанные с производством, считают как косвенные.

ВАЖНО! Иногда случаются «пограничные» ситуации распределения расходов, в таких случаях необходимо обоснование руководства. Однако, следует помнить, что к косвенным по закону нельзя отнести затраты, объективно имеющие отношение к производству, например, средства на закупку сырья, учитывающие себестоимость единицы выпускаемой продукции.

Прямые и косвенные затраты в торговле

Торговые отношения предусматривают зафиксированный перечень прямых расходов, утвержденный ст. 320 НК РФ. Здесь «самодеятельность» руководства неправомерна. Согласно законодательству, в торговой деятельности к прямым расходам следует относить такие.

  1. Затраты при закупке товаров: способ ее определения лежит на самой организации, в частности, это:
    • закупочная цена;
    • расходы на фасовку;
    • стоимость упаковки и тары;
    • оплата складских услуг и др.
  2. Расходы по доставке до склада приобретателя, если эти средства не заложены в стоимость товара. В остальных случаях транспортные расходы правильнее счесть косвенными, поскольку они не соотносятся с продажей товара.

Внереализационные расходы также подчинены отдельному учету.

Остальные затраты будут сочтены косвенными – они напрямую снижают прибыль данного отчетного налогового периода.

Что выгоднее для организации?

Любому руководителю с денежной точки зрения более практично отнести как можно большее число затрат к косвенным: ведь тогда снизится база по налогу на прибыль в конкретном периоде (п.2 ст.318 НК). Налоговые органы, естественно, поддерживают противоположную позицию.

В нормативной базе организации должен быть утвержден перечень прямых затрат, он не обязательно должен совпадать с рекомендательным, но непременно должно быть обоснование этого распределения. К косвенным расходам, в случае выбора, руководство имеет право причислить лишь те затраты, которые никак нельзя счесть прямыми.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С точки зрения налоговиков, в спорных ситуациях следует признать расход прямым – этот перечень является открытым, – нежели необоснованно расширять количество косвенных затрат. Можно налог, обычно признаваемый косвенным, счесть прямым, но обратное недопустимо.

Расходы есть, доходов нет

Случается, что в одном или нескольких из отчетных периодов организация не смогла добиться прибыли или даже оказалась в убытке. Как в таких случаях производить учет расходов?

Ответ логичен: раз отсутствуют доходы, значит, прямых расходов на производство или реализацию в этот период не было. Это объясняется требованиями НК к прямым расходам:

  • обоснование с точки зрения экономики;
  • подтверждение по документам;
  • направленность на финансовую выгоду.

[1]

Поскольку прибыли – финансовой выгоды – в данный период организацией не получено, признавать следует только косвенные расходы, они не имеют отношения к заработанной выручке.

Расход, даже не принесший прибыли в данный период, также может быть обоснован, например, направлен на будущие доходы. Таким образом, нет противоречий для признания расходов в бездоходный период косвенными (письма Минфина РФ от 25.08.2010 г. № 03-03-06/1/565, от 21.05.2010 г. № 03-03-06/1/341, от 08.12.2006 г. № 03-03-04/1/821).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если не удастся доказать экономическое обоснование (направленность на будущую прибыль) расхода в периоде, когда нет финансового дохода, то нельзя признавать его ни прямым, ни косвенным (письма УФНС России по г. Москва от 12.11.07 № 20-12/107022, от 26.12.06 № 20-12/115144).

Считаем прямые расходы

Чтобы прямая затрата повлияла на снижение налоговой базы в текущем периоде, она должна относиться к продукции, проданной в этом периоде или работе, в этот период совершенной. Затраты нельзя учесть как прямые расходы и списать, если:

  • производство не завершено;
  • продукция произведена, но лежит на складе;
  • продукция уже погружена, но еще не реализована и т.п.

Вычислим сумму, которую фирма-производитель вправе вычесть из налоговой базы. Для этого пригодна следующая формула:

ПРУНП = СПР — ПРНПр — ПРС — ПРОНР

  • ПРУНП – прямые расходы, уменьшающие налог на прибыль в отчетный период;
  • СПР – сумма всех прямых расходов;
  • ПРНПр – прямые расходы по незавершенному на конец периода производству;
  • ПРС – прямые расходы по продукции, содержащейся на складах;
  • ПРОНР – прямые расходы по прошедшей отгрузку продукции, которая еще не продана, то есть право собственности на нее пока не перешло от реализатора к приобретателю.

Для торговых организаций формула расчета прямых расходов будет немного отличаться:

ПРСНП = (ПРДП + ОПП) — ПРОС

  • ПРСНП – прямые расходы, снижающие налог на прибыль в данный налоговый период;
  • ПР – прямые расходы по данному периоду;
  • ОПП – прямые расходы, перешедшие по остаткам с прошлого периода;
  • ПРОС – прямые расходы по остаткам на складе (в том числе и товаров, находящихся в пути на склад, а также только едущим к покупателю, но еще не выкупленным им).

http://assistentus.ru/vedenie-biznesa/pryamye-i-kosvennye-rashody/

Учет прямых затрат на производство продукции

Прямые затраты на производство продукции, работ и услуг включают в себя:

сырье и материалы; покупные изделия и полуфабрикаты;

топливо и энергию на технологические цели;

оплату труда производственных рабочих и соответствующие отчисления на социальные нужды;

расходы на подготовку и освоение производства;

потери от брака.

Группировка прямых затрат осуществляется на следующих счетах: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 97 «Расходы будущих периодов».

Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производств исчисляется на калькуляционных счетах 20 «Основные производства» и 23 «Вспомогательные производства». В течение месяца прямые элементные затраты учитываются на основании первичных документов в себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).

Активные счета 20 и 23 предназначены для учета прямых производственных затрат, которые обусловлены технологическим процессом производства продукции, работ и услуг и могут быть включены непосредственно в себестоимость конкретных видов продукции, работ и услуг для учета расходов вспомогательных производств и косвенных затрат, связанных с управлением и обслуживанием производства, а также потерь от брака.

Таблица. Схема счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства»

Сальдо начальное — стоимость незавершенного производства на начало периода

Оборот — фактические затраты на производство продукции за отчетный период

Оборот — фактическая себестоимость готовой продукции (законченных работ, услуг)

Сальдо конечное — стоимость незавершенного производства на конец периода

Учет материальных затрат. Сырье и материалы являются основой производства продукции, различного рода работ и услуг, отпускаются в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляются лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

Во многих отраслях и производствах распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляется прямым путем, так как в первичных документах по их расходованию указывается вид (код) изделия. Однако в ряде отраслей и производств сырье и материалы расходуются на целую группу изделий, поэтому по видам продукции они распределяются косвенно-нормативным, или коэффициентным, способом.

Фактическую себестоимость материалов, израсходованных на производство продукции, работ и услуг, учитывают следующим образом:

дебет счета 20 «Основное производство»;

кредит счета 10 «Материалы».

Расход покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, отображают как затраты, используемые в данной организации на производство готовой продукции. В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера (по выполнению отдельных операций при изготовлении продукции, по обработке сырья и материалов, внутризаводскому перемещению сырья и материалов и др.), оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий.

К топливу и энергии на технологические цели относятся стоимость топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции. Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам. Распределение стоимости топлива и энергетических расходов между отдельными видами продукции осуществляется в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств. При этом энергетические расходы распределяют между отдельными видами продукции, исходя из норм их расхода и действующих цен.

Общий расход топлива и энергии на технологические цели учитывают на основе предъявленных счетов следующей бухгалтерской записью:

дебет счета 20 «Основное производство»;

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отдельно выделяется НДС: дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Учет затрат на оплату труда. Затраты на оплату труда производственных рабочих с соответствующими социальными отчислениями относятся к прямым затратам. Первичные документы (табель использования рабочего времени, наряды, маршрутные листы, сменные задания, акты о браке и т.д.) являются основой для составления ведомости распределения расходов на оплату труда и единого социального налога, зачисляемого согласно гл. 24 НК РФ в государственные внебюджетные фонды, и образования резерва на оплату очередных отпусков рабочим.

Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем перенести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно — пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции. Дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные нужды с их заработной платы распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Согласно ведомости распределения расходов по оплате труда на сумму начисленной заработной платы производственным рабочим делают следующую бухгалтерскую запись:

дебет счета 20 «Основное производство»; кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Одновременно учитывают сумму отчислений на социальные нужды в соответствии с действующим законодательством:

дебет счета 20 «Основное производство»;

кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Кроме того, от суммы затрат на оплату труда производственных рабочих начисляется резерв предстоящих расходов, используемых на оплату очередных отпусков. Резервирование суммы на предстоящую оплату отпусков отображают следующей корреспонденцией счетов:

дт 20 «Основное производство»;кт 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Учет расходов на подготовку и освоение производства. Расходы, связанные с подготовкой производства и освоением новых видов продукции, относятся к расходам будущих периодов и включают в себя: расходы на создание новых организаций, производств, цехов и агрегатов; расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства.

Фактическая сумма произведенных расходов представляет собой комплексную величину, состоящую из многочисленных затрат, документально оформленную и отображенную в бухгалтерском учете:

дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»;

кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По завершении освоения новых видов продукции и их передачи в серийное производство затраты, ранее учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются по частям в течение установленного срока:

дебет счета 20 «Основное производство»; кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

Производственная деятельность организации предполагает возможность возникновения непроизводительных потерь, которые увеличивают объем затрат на производство (потери от брака). Для выявления суммы потерь от брака используют счет 28 «Брак в производстве», а затраты, связанные с исправлением брака, учитывают следующим образом:

дебет счета 28 «Брак в производстве»; кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по- социальному страхованию и обеспечению».

К неисправимому браку относятся забракованные изделия, которые полностью изымаются с производства. На стоимость окончательного брака производится запись:

дебет счета 28 «Брак в производстве»;кредит счета 20 «Основное производство».

Для полученных возмещенных сумм за брак, которые включают в себя удержания из заработной платы рабочих, допустивших брак, и стоимость поступивших на склад возвратных отходов, полученных в результате исправимого брака, составляют следующую корреспонденцию счетов:

дебет счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 10 «Материалы»;

кредит счета 28 «Брак в производстве».

Сумма потерь от брака определяется ежемесячно и оформляется таким образом:

дебет счета 20 «Основное производство»; кредит счета 28 «Брак в производстве».

http://studwood.ru/1995349/buhgalterskiy_uchet_i_audit/uchet_pryamyh_zatrat_proizvodstvo_produktsii

Учет прямых затрат на производство

Учет прямых затрат на производство - картинка 5

Прямые затраты на производство продукции, работ и услуг включают:

— сырье и материалы;

— покупные изделия и полуфабрикаты;

— топливо и энергию на технологические цели;

— оплату труда производственных рабочих и соответствующие отчисления на социальные нужды;

— расходы на подготовку и освоение производства;

— потери от брака.

[2]

Как правило, расход материалов между видами продукции распределяют по дан­ным:

— первичных документов: ЛЗК, разовые требования, требования с сигнальной полосой;

— материальных отчетов цехов (при нали­чии в цехах кладовых, так как в этом случае отпуск материала в цех ещё не является использованием в производстве);

— накопительных ведомостей по расходу.

Группировка расхода материалов производится в разработочной таблице, которая заполняется в учетных ценах. Данные разработочной таблицы служат основанием для записей в учетные регистры.

Материальные затраты включаются в состав производственных издержек по фактической себестоимости (учетная цена «+», «-» отклонение).

Израсходованные топливно-энергетические ресурсы в зави­симости от их вида и особенностей технологического процесса распределяют между видами продукции по прямому признаку пропорционально выбранной базе (нормативный расход, нормо-часы на выпуск изделий, вес или объем продукции). Расход топливно-энергетических ресурсов отражается на основании данных накладных, требований или других первичных документов на отпуск или по показаниям при­боров и аппаратуры.

Списание стоимости материальных затрат производится записями в учете:

Д сч.20, 23 К сч.10

Заработная плата распределяется в разработочной таблице «Распределение трудовых (материальных) затрат». На основании данных разработочной таблицы производятся записи в учетные регистры.

Включению в издержки производства непосредственно в регистры производственного учета подлежат также отчисления в фонды (с заработной платы), а также сформированный резерв на отпуск работников.

Включение расходов на оплату труда, а также начислений на нее производится записями в учете:

Начисление заработной платы рабочим основных и вспомогательных цехов: Д сч. 20, 23 К сч.70.

Отчисления с заработной платы рабочих основных и вспомогательных цехов в фонды: Д сч. 20, 23 К сч. 69.

Формирование с заработной платы рабочих основных и вспомогательных цехов резерва на отпуск: Д сч. 20, 23 К сч. 96.

Потери от брака относятся к непроизводительным расходам и потерям.

Производственный брак – это продукция, полуфабрикаты, работы, не соответствующие по своему каче­ству установленным стандартам или техническим условиям. Такая продукция (полуфабрикаты, работы) не может быть использована по прямому назначению или может быть использована только после исправления.

На предприятии должна быть разработана инструкция о порядке оформления, учета, списания брака, где определяют номенклатуру видов, причин брака и ответственных за это служб или лиц.

Первичными документами по оформлению брака являются акт (извещение) на брак или ведомость брака. Ведомость составляют в производствах, где брак допускается часто, планируется и носит неисправимый характер.

В серийных производствах брак оформляется при помощи марш­рутных листов. В этих первичных документах содержатся такие реквизиты, как наименование и количество забракованной продукции, вид брака, причина и виновник брака, подразделение, в котором обнаружен брак и в котором он допущен, смена, бригада, работник, номер операции при обнаружении брака.

Для исчисления потерь от брака важно установить порядок его оценки.

Сумма потерь от исправимого брака состоит из затрат по его доработке или исправлению. К таким затратам относятся:

— заработная плата рабочих за исправление брака с начислениями;

— стоимость материалов, дополнительно отпущенных на исправление брака;

— в некоторых производствах – часть расходов по обслуживанию производства и управлению.

При установлении порядка оценки окончательного брака нужно определить перечень статей и уровень затрат по каждой статье (нормативные, плановые или фактические затраты). Чаще всего брак оценивают исходя из нормативного или планового уровня затрат. Если это внутренний окончательный брак, то он оценивается по производственной себестоимости. Если внешний – то по полной себестоимости.

Окончательные потери от брака рассчитываются как разница между затратами на него и суммой возмещений.

Все операции по браку учитывают на синтетическом калькуля­ционном сч. 28 «Брак в производстве», аналитический учет на кото­ром ведут по отдельным структурным подразделениям, видам продукции, работам, услугам, статьям расходов и виновникам брака. Затраты и потери, связанные с браком, как правило, отражают в документах и бухгалтерском учете не в том месяце, в котором изделия были изготовлены, а позднее, когда их стоимость уже списана со сч. 20. Объем забракованной продукции, уже включенный в объем реализации, подлежит оценке по полной себестоимости вместе с обще­хозяйственными и коммерческими расходами. Кроме того, к учету при­нимают транспортные расходы покупателя, связанные с отправкой забракованной продукции поставщику.

Бухгалтерские записи при учете брака:

Списание материалов, израсходованных на исправление брака:
Д сч. 28 К сч. 10.

На начисление заработной платы работникам за исправление
брака: Д сч. 28 К сч. 70.

На сумму отчислений в фонды социальной защиты:
Д сч. 28 К сч. 69.

На отражение суммы резерва на оплату отпусков: Д сч. 28 К сч. 96.

На списание стоимости окончательного брака: Д сч. 28 К сч. 20 .

По кредиту сч.28 на суммы получен­ных возмещений делаются бухгалтерские записи:

а) при принятии на склад лома: Д сч. 10 К сч. 28.

б) удержания за брак из заработной платы работников:

Д сч. 73/2 К сч. 28.

Д сч. 70 К сч. 73/2.

в) предъявление претензий организациям — виновникам брака:

Д-т сч. 76/2 К-т сч. 28.

7. На списание окончательных потерь от брака: Д сч. 20 К сч. 28.

http://studopedia.ru/7_150206_uchet-pryamih-zatrat-na-proizvodstvo.html

Учет прямых затрат на производство

lori-0012945770-bigwww.jpg

Учет прямых затрат на производство - картинка 7

Похожие публикации

Роли учета расходов в повседневной деятельности предприятия должно быть уделено большое внимание. Ведь именно затраты формируют итоговый финансовый результат. Анализ самой же структуры расходов, в том числе и учет прямых затрат на производство, позволяет определить себестоимость производимого товара, оценить обоснованность затрат.

Виды расходов

Бухгалтерский учет имеющихся расходов дает представление о себестоимости выпускаемой продукции (выполненных работ). При этом во внимание берутся все затраты, которые возникают в процессе как производства, так и реализации. Организациям в этом случае необходимо руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации», нормы которого учитывают в качестве затрат следующие:

  • материальные расходы;
  • оплата труда, перечисление взносов на соцнужды;
  • амортизация;
  • иные расходы.

Перечень затрат может быть установлен организациями самостоятельно, основным критерием здесь выступают особенности работ, хозяйственной деятельности.

Большинство расходов составляет себестоимость продукции. По характеру возникновения различают прямые и косвенные затраты на производство. Основное их отличие заключается в следующем: прямые принимают непосредственное участие при изготовлении товара, оказании услуг, в то время как косвенные затраты носят более общий характер.

Что включают в себя прямые и косвенные затраты на производство

Существенную долю себестоимости изделий формируют, как правило, прямые затраты. К ним принято относить расходы, которые напрямую используются при производстве продукции. Это приобретение сырья, заработная плата персонала, производящего товар, используемые материалы.

Прочие же расходы обеспечивают непрерывную работу предприятия в целом. Зачастую их невозможно отнести прямо на создание определенной группы продукции. Здесь можно выделить такие статьи расходов, как содержание и ремонт оборудования, электроэнергию.

Косвенные затраты могут не иметь непосредственного отношения к процессу производства, но их наличие необходимо для нужд предприятия. Пример таких расходов ― заработная плата управленческого персонала, арендные платежи, расходы по лицензированию и прочие.

Подобные виды расходов делятся на общехозяйственные и общепроизводственные. Организация самостоятельно распределяет их по выпускаемым видам продукции.

Бухгалтерский учет прямых затрат на производство

В бухгалтерском учете информация о производственных затратах формируется на 20-х счетах. 20 счет «Основное производство» включает сведения о прямых и косвенных затратах, расходах вспомогательных производств, потерь от брака. Прямые расходы со счетов затрат списываются в дебет 20 счета на примере следующих проводок:

  • ДТ 20 ― КТ 10 ― учтено сырье при производстве продукции;
  • ДТ 20 ― КТ 70 ― начислена заработная плата сотрудникам, изготавливающим изделия.

На дебет 20 счета могут быть списаны и косвенные расходы вспомогательных производств, а также общехозяйственные:

  • ДТ 20 ―КТ 26 ― учтены ранее произведенные материальные расходы при определении себестоимости продукции;
  • ДТ 20 ― КТ 23 ― отпуск продукции для нужд основного производства.

Прямые затраты на производство непосредственно принимают участие в создании товара, в то время как прочие расходы могут быть задействованы в том числе и в иных процессах, например, при выполнении работ для других субъектов:

  • ДТ 90 ― КТ 23 ― оказание услуг сторонним организациям.

По кредиту 20 счета отражается итоговая себестоимость выпускаемой продукции. Списывается в дебет счетов 40, 43, 90 и прочие.

Аналитика 20 счета отражает итоговые суммы прямых и косвенных расходов по каждому виду изделий (работ). Полная величина себестоимости ― это совокупность прямых расходов, имеющих непосредственное отношение к производству, и прочих затрат.

http://spmag.ru/articles/uchet-pryamyh-zatrat-na-proizvodstvo

Учет затрат основного производства

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Для обобщения информации о затратах производства по выпуску продукции предназначен счет 20 «Основное производство».

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другие. Данные операции оформляются бухгалтерскими проводками:

Расходы вспомогательных производств предварительно собираются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» и затем списываются на счет 20 «Основное производство».

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, собираются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

Расходы, связанные с потерями от брака, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

Суммы фактической себестоимости готовой продукции, в зависимости от принятой в организации учетной политики, могут списываться с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи».

Затраты основного производства могут отражаться в учете двумя способами – полуфабрикатным и бесполуфабрикатным методом.

При бесполуфабрикатном методе изделия, изготовленные в результате отдельных стадий технологического процесса и подлежащие дальнейшему использованию в процессе изготовления готовой продукции, не учитываются на отдельном счете как полуфабрикаты, а учитываются на счете 20 «Основное производство» в составе незавершенного производства.

Технологический процесс изготовления изделия может делиться на отдельные стадии, продуктом которых являются изделия, подлежащие последующей обработке или использованию в последующих технологических стадиях. Эти изделия называются полуфабрикатами.

Полуфабрикатный метод предполагает, что произведенные полуфабрикаты приходуются на специальный склад, а затем оттуда передаются другим структурным подразделениям для дальнейшего использования в процессе изготовления конечного изделия.

Данные операции оформляются бухгалтерскими проводками:

Для того чтобы принять к учету полуфабрикаты на склад, нужно определить их стоимость. Для этого можно после каждой стадии технологического процесса, в результате которой произведены полуфабрикаты, определять их себестоимость, что повышает трудоемкость, особенно в тех случаях, когда процесс состоит из достаточно большого числа промежуточных процессов, по окончании которых приходится рассчитывать себестоимость полуфабрикатов. При определении себестоимости полуфабрикатов можно использовать способы расчета, установленные для оценки незавершенного производства:

¨ По стоимости сырья и материалов, использованных при изготовлении полуфабрикатов.

¨ По сумме прямых затрат.

¨ По фактической или нормативной производственной себестоимости.

Другим способом является принятие к учету полуфабрикатов по условным учетным ценам, которые устанавливаются в организации.

Процесс изготовления изделия в организации состоит из двух технологических стадий. После завершения обработки в цехе №1 изделия учитываются как полуфабрикаты и затем передаются в цех №2 для окончательной сборки изделия.

За текущий месяц расходы цеха №1 составили:

Стоимость материалов, переданных в производство – 80 000 рублей.

Стоимость израсходованных материалов – 75 000 рублей.

Сумма начисленной заработной платы – 30 000 рублей.

Сумма начисленного ЕСН –7 800 рублей.

Сумма начисленной амортизации основных средств – 1 500 рублей.

Затраты на освещение и электроэнергию – 1 500 рублей (без НДС).

Затраты вспомогательного производства – 3 500 рублей.

Определим себестоимость произведенных полуфабрикатов различными методами.

А) По стоимости сырья и материалов.

Стоимость материалов, непосредственно израсходованных на производство полуфабрикатов в текущем месяце, составила 75 000 рублей. Соответственно, эта сумма и будет являться себестоимостью полуфабрикатов при их принятии к учету:

[3]

Б) По сумме прямых затрат.

При этом способе в себестоимость полуфабрикатов включается стоимость материалов, фактически израсходованных на их производство, а остальные прямые затраты распределяются между изготовленными полуфабрикатами и остатком материалов в производстве (которые могут находиться в разных стадиях обработки и классифицироваться как незавершенное производство).

Общая сумма прямых расходов, кроме стоимости материалов, составляет:

30 000 + 7 800 = 37 800 рублей.

Доля прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:

37 800 : 80 000 х 75 000 = 35 437,50 рубля.

Общая сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:

75 000 + 35 437,50 = 110 437,50 рубля.

В) По сумме фактических затрат.

При этом способе в себестоимость полуфабрикатов включается сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты, а также косвенные расходы в сумме, пропорциональной сумме прямых затрат.

Общая сумма косвенных затрат: 1 500 + 1 500 + 3 500 = 6 500 рублей.

Общая сумма прямых расходов: 117 800 рублей.

Сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты: 110 437,50 рубля.

Доля косвенных расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:

6 500 : 117 800 х 110 437,50 = 6 093,75 рубля.

Общая сумма расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:

110 437,50 + 6 093,75 = 116 531,25 рубля.

Основным недостатком полуфабрикатного метода является трудоемкость расчетов себестоимости на каждом промежуточном этапе. Кроме того, при использовании этого метода значительно возрастают обороты по счету 20 «Основное производство», особенно при большом количестве стадий технологического процесса, так как себестоимость полуфабрикатов каждой последующей стадии в этом случае складывается из затрат этого этапа обработки и себестоимости полуфабрикатов, рассчитанной на предыдущем этапе.

Таким образом, одни и те же затраты несколько раз учитываются при расчете себестоимости полуфабрикатов на последующих стадиях.

Пунктом 4 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) установлено, если в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов используется продукция собственного производства, а также, если в состав материальных расходов включаются результаты работ или услуг собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 НК РФ, то есть на основании данных первичных учетных документов о движении и остатках (в количественном выражении) полуфабрикатов и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Для определения суммы прямых расходов, приходящихся на изготовленные в текущем месяце полуфабрикаты, нужно сложить сумму прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство на начало месяца, и сумму прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, и вычесть сумму прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство на конец месяца.

Воспользуемся данными примера 1.

В целях налогового учета к прямым расходам относятся:

Стоимость материалов – 80 000 рублей.

Заработная плата рабочих – 30 000 рублей.

Сумма начисленного ЕСН, за минусом пенсионных взносов – 3 600 рублей.

Сумма амортизации основных средств – 1 500 рублей.

Общая сумма осуществленных прямых расходов:

80 000 + 30 000 + 7 800 + 1 500 = 115 100 рублей.

Остаток материалов в незавершенном производстве:

80 000 – 75 000 = 5 000 рублей.

Сумма прямых расходов, приходящаяся на НЗП:

115 100 : 80 000 х 5 000 = 7 193,75 рубля.

Сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты:

115 100 – 7 193,75 = 107 906,25 рубля.

Как видим, стоимость изготовленных полуфабрикатов, принимаемая в целях налогообложения прибыли (107 906,25 рубля), отличается от их себестоимости, рассчитанной для целей бухучета исходя из суммы прямых расходов (110 437,50 рубля). Это объясняется различным подходом к формированию состава прямых расходов для целей бухгалтерского и налогового учета.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей бухгалтерского и налогового учета на производстве, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Производство».

http://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a7/42963.html

Литература

  1. Старович, Збигнев Судебная сексология / Збигнев Старович. — М.: Юридическая литература, 2016. — 336 c.
  2. Перевалов, В.Д. Теория государства и права / ред. В.М. Корельский, В.Д. Перевалов. — М.: Норма; Издание 2-е, испр. и доп., 2003. — 616 c.
  3. Габов, А. В. Ликвидация юридических лиц. История развития института в российском праве, современные проблемы и перспективы: моногр. / А.В. Габов. — М.: Статут, 2011. — 304 c.
  4. CD-ROM. Теория государства и права. Учебник для вузов. — Москва: Высшая школа, 2014. — 991 c.
  5. Кофанов, Л.Л. Древнее право. Ivs antiovvm; М.: Спарк, 2012. — 313 c.

Добавить комментарий

Мы в соцсетях

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях